[摘 要]文章通过对作业成本法的介绍，阐述作业成本法在进行成本管理方面的优越性，并指出目前企业使用作业成本法存在的问题，结合A公司的实际情况，对作业成本法的应用举例分析作业成本法在我国企业中的具体应用，并且根据我国企业的情况提出一些使用作业成本法的建议。
[关键词]作业成本法；作业中心；成本核算
1 引 言
企业的良好的运行离不开成本的正确运算，成本的核算和管理是企业在市场增强竞争力的重要环节，因此需要选择最适合企业发展的成本法进行企业的成本管理，能够比较准确地算出企业的各项生产的产品的成本，从而能把每个产品的成本降下来，有利于企业进行生产政策的制定，也能够让企业的产品信息更加的明确，有利于企业的进一步发展。
2 作业成本法概述
作业成本法是成本计算法的一种，这种成本计算法和其他的成本计算法不同的是，作业成本法是以作业为制造费用的归集对象，通过将所有的生产资料的生产成本进行归类并进行计量之后，将费用统一算到作业上，再将作业里面的成本根据产品的不同进行核算，归类到具体的产品上面，这种作业成本法，通过归类将成本更加准确地均分到所有的产品当中，是目前比较精确的一种成本分配方法，也为企业提供了详细的成本分配的数据。
2.1 作业成本法的基本程序
企业因为生产产品而产生作业，也就是产生了制造费用，作业成本法的基本程序包括以下四个方面。
第一步：将企业的间接费用进行核算，并且将有关于间接费用的一些产品的作业进行归类，从而能够达到对于作业的一种确认，然后根据企业的生产过程进行作业的归集。
第二步：将归集的生产过程所需的成本归到生产中心里面，再根据实际的生产所耗费的量进行具体的作业分配。
第三步：将作业中的成本具体分配到每一个相关的产品当中。
第四步：将所有产品的作业成本和耗费的直接材料以及直接人工的费用进行合成并且进行汇总，算出总的生产所需要的耗费。
2.2 作业成本法的特点及应用条件
在对作业进行计量的过程中，一定要严格把控生产过程中的耗费情况，去掉一些不能增加任何价值的作业，对一些已经有的作业信息进行进一步的整合，最终实现最优化的作业组合方式，这是一种比之前的计算成本的方式更加合理、更加精确的成本计算方式。这种作业成本法就将成本发生的前因后果都明显地表现出来，将生产过程的全部过程透明化，去掉了一些没有用的成本，这种成本的计量方式就突破了之前的成本论的局限性，并且将企业的成本管理提升到了一个更高的层次，也是随着企业的科技水平的发展而发展出来的一种计量成本方法。这种作业成本计量方法有适用的特殊性，也就是说使用作业成本法的时候是要求企业具备一些基本的条件，比如说制造费用在产品的全部的成本中能够占到多少比重，其次是企业的经营活动比较复杂，无法就某一种产品进行计算成本，再就是产品品种种类很多，而且企业进行作业成本核算之前要引入先进的计算系统。
3 作业成本法在我国企业的应用现状
在上文的分析中可以发现，虽然作业成本法是比之前的成本法有很大的进步，但是作业成本法的实现需要企业具备一定的条件，但是目前我国的企业情况十分复杂，因此，作业成本法没法在企业中实现大规模的应用。
我国企业应用和实施作业成本法的局限及其形成原因主要有以下几点。
3.1 企业技术水平低，制造费用比重小
目前我国的企业中以中小企业最多，这些中小企业大部分还是采用最低成本的生产技术，而且没有技术水平，都是一些很简单的手工工作，大部分都是靠人力完成的。只需要一些基本的成本计算方法就可以M足企业的需求，成本作业法派不上用场，只有在一些比较具有规模的企业中才能应用。
3.2 企业生产管理落后，成本意识差
很多的企业在生产过程中，生产管理水平很落后，没有形成生产成本的意识，在计算成本的时候往往只计算材料费用和人工费用等基本的，而不考虑企业的机械的磨损等，成本计算的过程非常的简单，但是作业成本计算法是比较精细的一种计算方法，要求企业的成本计算和管理系统都很先进，而且生产的各个步骤都要计算在内，企业的所有的损耗也都要计算，这就无形中增大了成本，这是小企业所负担不起的。所以，作业成本法很难在一些成本观念不强的企业中得到广泛的应用。
3.3 企业缺乏有效的信息系统
应用作业成本法进行成本核算时，就需要大量的生产数据和生产资料来进行生产成本的核算，但是在目前的企业管理中，企业的信息系统应用水平相对比较低，无法对所有的生产环节的生产资料进行完整的统计，而且很多的资料都是手写单，没有电脑数据，但是作业成本法非常依赖数据，这就造成了作业成本使用时的一些困难。
4 作业成本法在化工型企业的应用――以A公司为例
建立于一九九八年的A公司是一家大型的集研发设计、生产销售化工产品为一体的大型化工型企业，具有生产线几十条，并且有专业的化工产品研发设计团队，符合了作业成本法对于企业中生产线复杂、生产工艺繁多的要求，因此公司也应用了作业成本法进行成本的计算。
4.1 传统成本核算
此前A公司在计算成本的时候，将成本分为了生产制造成本和期间费用两大部分。其中生产制造成本又包含了两个部分，而直接费用也分成了人工的成本、原材料的成本还有其他的一些费用等。
在计算一件化工产品的成本时将化工产品所有工序的人工成本全部进行相加得出。对间接人工和制造费用按照总的生产时间平均分配，按照这个步骤计算出公司单位生产时间生产出的每件化工产品的生产成本，而期间费用则是直接计入当期损益。这种成本计算方法不但不准确，还特别复杂，而且容易重复记录，有时甚至会错记，计算出的成本也不准确。
4.2 作业成本法核算
为了更加准确地进行化工产品的成本的计算，适应企业的改革，有效地实行成本控制，从而A公司采用了作业成本法，A公司根据公司具体的生产流程将成本进行了划分。
首先，A公司以作业为中心对间接费用进行了重新的归类，将成本和生产的数量进行重新的计算从而得出只做一件化工产品所消耗的作业量，再加上耗费的原材料和人工的费用得出一件化工产品的总的消费量。
4.3 作业成本法应用效果分析
A公司采用作业成本法进行产品的成本计算之后，成本核算和之前的成本核算产生了很大的不同，具体表现在，用传统的方法中，因为很多的成本不计入到化工产品的制作成本中，因此每件化工产品的成本被低估，就造成了利润的过高估计，并且不同的订单的成本也不一样，以前的成本法无法将不同的订单进行比较，而现在可以对每一P订单的成本进行比较，从而对订单进行有机的选择。而且很多订货数量比例很高的订单反而大大地高估了成本，因此，在传统的成本相对来说，作业成本法在表现企业的一些成本方面特别是数据上相对来说更加真实、准确，依靠这些信息，作出的决策相对来说也能够比较准确，有利于企业的进一步发展，本身成本的计算就是为了企业能够对生产的各个步骤进行控制。
5 企业应用作业成本法的建议
从A公司应用成本法的案例中可以看出，作业成本法应用在大型的化工型企业中，特别是一些工序复杂、生产线比较多、产品多的公司中，是非常适合的，能够更加合理地控制成本，并且在计算成本时能够更加地准确，合理。但是不是所有的公司都适用于作业成本法的，因为作业成本法需要大量的数据作为依靠，所以需要投入大量的资金建立数据库，因此对于小企业来说，还是不适用的。
针对作业成本法在企业应用中存在的问题，对作业成本法的应用提出以下建议。
5.1 提高生产水平，增加制造费用比重
目前很多企业还是属于劳动密集型企业，注重提高一些员工的技术方面的提高，并且多用一些比较高科技的机械，从而能够进入一个科技的转型。
5.2 规范生产流程，合理划分作业
要将企业的整个生产流程进行规范性的操作，引入订单机制，根据订单进行加工生产，这样能够对生产的整个过程进行控制。严格控制各个环节中的浪费现象。
5.3 准确核算作业成本
收集生产过程中的生产资料，为作业成本法的实行打下基础。
6 结 论
作业成本法的使用需要一定的基础，所以企业要根据自身的条件选择合适的成本计算方法，不可盲目地采用作业成本法，增加不必要的支出。
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